與高新技術企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策歷來被默認為推動技術進步、支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的“利器”，備受企業(yè)關注。一些集團企業(yè)的納稅人經(jīng)常會問:分支機構可以申請認定為高新技術企業(yè)嗎？如何享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠？小博認為，要回答這些問題，首先要從高新技術企業(yè)主體資格入手，找準申請高新技術企業(yè)資格的前提條件。 

分支機構能被認定為高新嗎？

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)明確，高新技術企業(yè)是在中國(不含港澳臺地區(qū))注冊的常駐企業(yè)，持續(xù)開展技術成果的研究開發(fā)和轉化，能夠形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權。

從上述規(guī)定來看，《管理辦法》對企業(yè)法人的要求實際上有兩層含義。

第一個層是具有民事主體資格。

這就要求主體以自己的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，并以自己的名義承擔相應的法律后果。分支機構是企業(yè)法人為實現(xiàn)職能而在總部以外設立的非法人組織，可以以自己的名義開展民事活動，但不能獨立承擔民事責任，主要包括分支機構、營業(yè)部、辦事處等。從不能獨立承擔責任的角度來看，分支機構不屬于可以認定為高新技術企業(yè)的范疇。

第二層強調(diào)，是依法在中國注冊的居民企業(yè)。

“居民企業(yè)”的概念來源于企業(yè)所得稅法:除了根據(jù)中國法律法規(guī)在中國設立外，還可以是根據(jù)外國法律注冊的企業(yè)，但其實際管理機構和總機構在中國。

在中國依法設立的企業(yè)(不含港澳臺地區(qū))當然是居民企業(yè)；根據(jù)外商投資法等法律法規(guī)的規(guī)范，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)也可以屬于居民企業(yè)。這兩類企業(yè)都可以申請認定為高新技術企業(yè)。

但按照外國法律注冊設立，在中國境內(nèi)設有實際管理機構和總機構的居民企業(yè)，雖然也是居民企業(yè)，但不屬于“在中國注冊設立”的范疇，不符合申請認定為高新技術企業(yè)的條件。例如，在中國境外地區(qū)或國家注冊的以中國大陸企業(yè)或企業(yè)集團為控股投資人的華僑投資控股企業(yè)，即使符合相應要求，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，也可以判定為實際管理機構在中國的居民企業(yè)。但由于該企業(yè)在國內(nèi)不是注冊企業(yè)，不具備申請成為高新技術企業(yè)的資格條件。 

不具有法人資格的分支機構

如何享受高新優(yōu)惠

實踐中，一些高新技術企業(yè)在國內(nèi)開展跨區(qū)域經(jīng)營，以總分行形式跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格的分支機構。這些跨地區(qū)企業(yè)應該如何享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)性機構，應當合并計算繳納企業(yè)所得稅。對于跨地區(qū)合并納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅的征收管理適用《中華人民共和國國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)合并納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)的規(guī)定，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、合并結算、財務劃轉”。

根據(jù)上述規(guī)定，分支機構不具有法人資格，收支情況匯總到辦公廳統(tǒng)一結算。那么，企業(yè)在享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策時，分支機構也應以同一法人名義享受相應的稅收優(yōu)惠。

值得注意的是，我國企業(yè)所得稅實行企業(yè)所得稅制，跨地區(qū)合并納稅企業(yè)享受優(yōu)惠項目，由總行負責相關參考資料的統(tǒng)一歸集和留存。享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇時，留存?zhèn)洳榈男畔⒂煽傂邪凑铡镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理目錄(2017年版)》中題為“對需要國家特殊扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”的第37項要求，在年度納稅申報前收集整理并認真研究，最終匯算清繳后，收集整理相應信息，供稅務機關核對。

筆者提醒，如果分支機構能夠按照規(guī)定獨立享受優(yōu)惠項目，則分支機構應負責收集和保留相關信息，以備日后參考。比如，在西部地區(qū)設立的分支機構，如果可以享受西部地區(qū)鼓勵類工業(yè)企業(yè)減免15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，那么分支機構就要負責收集留存相關資料備查，同時提供留存資料清單備查給總行匯總。

在實踐中，也有高新技術企業(yè)有海外分支機構收入的特例。在這種情況下，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報規(guī)則，以及與境內(nèi)外所有生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的研發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入等指標的具體含義，企業(yè)從境外取得的收入可享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，《財政部國家稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策的通知》(財稅〔2017〕84號)規(guī)定，自2017年1月1日起，明確在現(xiàn)行不同國家(地區(qū))抵免辦法的基礎上，增設不同國家(地區(qū))綜合抵免辦法，從而擴大抵免水平，促進利用外資與對外投資相結合。

也就是說，高新技術企業(yè)從境外分支機構取得的收入，可按15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外授信額度時，可按15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)、境外應納稅額合計。

視同獨立納稅人的分支機構

能享受高新優(yōu)惠嗎

實踐中，一些以總行名義從事生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構既不能提供納稅企業(yè)分支機構的所得稅分配表，也不能按要求提供相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份。在這種情況下，分行將被視為獨立納稅人，按25%的稅率在當?shù)赜嬎憷U納企業(yè)所得稅，其獨立納稅人地位在一年內(nèi)不能改變。

申請高新技術企業(yè)認定時，分支機構認定為居民企業(yè)，實際上包括同一法人單位下的分支機構。那么，獨立納稅人分支機構的相關數(shù)據(jù)能否納入總行，計算申請認定高新技術企業(yè)的指標，進而享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇？

申請高新技術企業(yè)資質(zhì)認證，需要對相關高新技術產(chǎn)品(服務)收入、研發(fā)費用等指標進行專項認定或?qū)徍耍_保認證期間數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。但作為獨立納稅人的分支機構，在經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)收入、人員費用、研發(fā)費用需要單獨核算，沒有結合總行的數(shù)據(jù)進行上報，使得數(shù)據(jù)在申請認定過程中形同虛設。

實踐中，部分納稅人不了解情況，主動要求分支機構認定為獨立納稅人，很可能為高新技術企業(yè)認定埋下隱患。對此，筆者建議企業(yè)在申請高新技術企業(yè)資質(zhì)前要提前做好規(guī)劃，判斷分支機構是否應被認定為獨立納稅人，衡量其數(shù)據(jù)不能納入?yún)R總范圍可能帶來的影響。