高層次人才在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的過(guò)程中，發(fā)揮著越來(lái)越不可替代的作用，在海南自由貿(mào)易港建設(shè)過(guò)程中，對(duì)人才的需求也是非常迫切的。2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》個(gè)人所得稅部分，體現(xiàn)了很大的政策福利，社會(huì)各界人士對(duì)此關(guān)注熱度只增不減。

　　本文我們將進(jìn)一步的分析《總體方案》中獨(dú)特的個(gè)稅紅利。

　　一、海南自貿(mào)港個(gè)稅優(yōu)惠政策分析

　　2025年前（第一階段）

　　對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。對(duì)享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。

　　2035年前（第二階段）

　　對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個(gè)人，其取得來(lái)源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

　　分析：第一階段個(gè)稅政策的實(shí)施，首先享受優(yōu)惠的前提條件就是在海南自由貿(mào)易港工作，這是毋庸置疑的；其次優(yōu)惠對(duì)象上有一定限制，為在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，名單還要等官方宣布。

　　目前個(gè)人所得稅法實(shí)行“3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%”七檔超額累進(jìn)稅率，稅率最高達(dá)到了45%。海南自貿(mào)港政策第一階段將符合條件納稅人的稅負(fù)封頂在15%，第二階段更是將稅率調(diào)整為三擋，最高15%，優(yōu)惠力度史無(wú)前例。

　　二、個(gè)稅優(yōu)惠到底有多大

　　由于海南自貿(mào)港第二階段個(gè)人所得稅的三檔稅率的區(qū)間還未公布，無(wú)法進(jìn)行具體的計(jì)算分析，筆者先從第一階段的優(yōu)惠情況來(lái)對(duì)符合條件的納稅人進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)計(jì)算，來(lái)感受一下這次優(yōu)惠的力度。由于該政策還涉及除海南外，存在其他地區(qū)收入時(shí)，如何分?jǐn)偺幚淼膯?wèn)題，計(jì)算口徑還待官方相關(guān)的具體規(guī)定來(lái)明確。本文的案例分析前提是基于符合條件的人才只在海南工作，并全年只取得來(lái)源于海南的工資薪金收入。

　　案例：假設(shè)李先生符合海南高端人才的標(biāo)準(zhǔn)，他積極投身于海南自由貿(mào)易港第一階段建設(shè)中，受雇于海口市的本地企業(yè)，全年只取得該企業(yè)支付的工資薪金收入，李先生全年取得工資薪金收入100萬(wàn)元。

　　參考當(dāng)?shù)匚募?guī)定，社保繳費(fèi)基數(shù)上限為17112元/月；住房公積金繳存基數(shù)上限為18981元/月；李先生個(gè)人部分繳存比例為養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、醫(yī)療保險(xiǎn)2%、失業(yè)保險(xiǎn)0.5%和住房公積金12%，李先生每月專項(xiàng)扣除共為4074.48元（48893.76元/年）。

　　注：社會(huì)保險(xiǎn)=17112×（8%+2%+0.5%）=1796.76元；住房公積基金=18981×12%=2277.72元，共計(jì)4074.48元。

　　李先生可享受專項(xiàng)附加扣除有子女教育1000元、贍養(yǎng)老人1000元、住房貸款1000元（共計(jì)36000元/年）；無(wú)其他扣除項(xiàng)目。

　　1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅法計(jì)算個(gè)稅如下:

　　年應(yīng)納稅所得額=1000000-60000-48893.76-36000=855106.24（元）

　　全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=855106.24×35%-85920=213367.18（元）

　　繳納個(gè)稅/工資薪金收入=（213367.18÷1000000）×100%=21.34%

　　注：全年一次性獎(jiǎng)金的特殊個(gè)稅計(jì)算方法，從2021年底開始將不再使用，本次計(jì)算時(shí)不予考慮。全部工資薪金收入并入綜合所得處理。

　　2.《總體方案》給予優(yōu)惠如下：

　　實(shí)際稅負(fù) = 213367.18÷855106.24=24.95%

　　李先生實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分 = 213367.18-855106.24×15% = 85101.24（元）

　　李先生可以享受免征個(gè)人所得稅85101.24元

　　優(yōu)惠后李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅 128265.94元，應(yīng)納稅額下降了39.88%。

　　由此看來(lái)，海南自由貿(mào)易港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)“百萬(wàn)”人才的優(yōu)惠力度確實(shí)非?？捎^！

　　三、高薪人才各個(gè)收入水平下，享受優(yōu)惠的情況

　　我們?cè)偻ㄟ^(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算進(jìn)一步分析，取得多少收入便可享受第一階段的個(gè)稅優(yōu)惠以及不同收入對(duì)應(yīng)的免稅金額是多少。

根據(jù)上文李先生的情況，假設(shè)年工資薪金收入不同的情況，測(cè)算享受免稅金額如圖所示：

　　（注：上述數(shù)據(jù)僅供參考）

　　表格分析：

　　1. 李先生年薪多少可以享受到優(yōu)惠？

　　根據(jù)上述的數(shù)據(jù)分析，當(dāng)李先生的年收入在46萬(wàn)多時(shí)，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%，便可以享受優(yōu)惠。

　　2. 優(yōu)惠力度會(huì)隨著收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)

　　根據(jù)上表，當(dāng)李先生收入大約在56-80萬(wàn)，適用稅率30%時(shí)，收入每增長(zhǎng)10萬(wàn)，免稅金額就增加1.5萬(wàn)；當(dāng)李先生收入大約在80-110萬(wàn)，適用稅率35%時(shí)，收入每增長(zhǎng)10萬(wàn)，免稅金額就增加2萬(wàn)；當(dāng)李先生收入超過(guò)大約110萬(wàn)時(shí)，達(dá)到封頂稅率45%，收入每增長(zhǎng)10萬(wàn)免稅金額就增加3萬(wàn)，按百萬(wàn)數(shù)來(lái)?yè)Q算的話，收入每增加100萬(wàn)，免稅金額就增加30萬(wàn)。

　　3. 免掉的個(gè)稅相當(dāng)于個(gè)人獲得了額外的稅后收入

　　假設(shè)李先生取得110萬(wàn)以上的收入，在此基礎(chǔ)上，每增加一百萬(wàn)，個(gè)人可以額外獲得30萬(wàn)的稅后收益，也就是相當(dāng)于多發(fā)了30萬(wàn)的稅后工資。如果收入上千萬(wàn)，每增加一千萬(wàn)相當(dāng)于可以增加300萬(wàn)的稅后收益。對(duì)高凈值人群來(lái)說(shuō)是極具吸引力的。

　　（注：因不同人收入和扣除項(xiàng)目金額不同，結(jié)果會(huì)存在差異，應(yīng)根據(jù)個(gè)人實(shí)際情況考慮，上述數(shù)據(jù)僅供參考使用。）

　　四、總結(jié)

　　綜上，海南自由貿(mào)易港關(guān)于個(gè)人所得稅的部分是相當(dāng)給力，給予高端人才和緊缺人才非常優(yōu)惠的稅收待遇，并且我們相信后續(xù)海南會(huì)出臺(tái)更加“誘人”的政策來(lái)解決人才的后顧之憂。這樣看來(lái)，如此獨(dú)特的政策優(yōu)勢(shì)一定會(huì)吸引更多的人才在海南就業(yè)，從而加快海南自由貿(mào)易港的建設(shè)。

來(lái)源：盛瑞稅園公眾號(hào)